Особливості бухгалтерської звітності в установах в 2018 році.

1. Пояснення до звітних бухгалтерських форм.
2. Пояснювальна записка і пояснення.

У низці трудових буднів працівники фінансово-економічного відділу націлені на вирішення поточних питань і завдань. З огляду на це на сторінках журналу розміщуються невеликі матеріали, що містять чіткі питання (ситуації) і відповіді на них. Проте для правильної організації роботи в майбутньому (в наступному році) бухгалтеру слід знати про підготовлювані зміни законодавства РФ. Тому в рубриці «Федеральні стандарти» ми висвітлюємо ті зміни організації обліку, які будуть застосовуватися з 2018 року в зв'язку з вступом в силу федеральних стандартів. В даному номері поговоримо про положеннях Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 260н, що затвердив Федеральний стандарт "Подання бухгалтерської (фінансової) звітності». Починаючи з наступного року установи повинні будуть представляти форми бухгалтерської звітності відповідно до правил, встановлених цим документом.

Пояснення до звітних бухгалтерських форм.

З 2018 року установами повинні будуть складати пояснення до форм бухгалтерської звітності. Як встановлено п. 5 Федерального стандарту «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності», пояснення до бухгалтерської (фінансової) звітності, а також до публічно розкривається показниками даної звітності (далі - пояснення) - систематизована і (або) формалізована уніфікованим способом інформація, яка доповнює інформацію , представлену в звітах, що становлять бухгалтерську (фінансову) звітність (далі - звіти), у вигляді словесного опису публічно розкриваються показників і (або) деталізації інформації, розкритої в тчет, складових бухгалтерську (фінансову) звітність.

Положеннями п. 24 Федерального стандарту «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності» передбачено, що розкриваються показники бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єкта включають:

• показники, відображені в бухгалтерському балансі, звіті про фінансові результати діяльності, звіт про рух грошових коштів, з пояснювальною запискою;
• показники звітів, які забезпечують зіставлення показників, затверджених законом (рішенням) про бюджет, і показників виконання бюджету;
• пояснення.

Тобто з дослівного прочитання даного пункту випливає, що установа крім пояснювальної записки складає пояснення. Пункти 33 - 34, 36 Федерального стандарту «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності» встановлюють, яку інформацію установа відображає в поясненнях до балансу, звіту про фінансові результати. У пункті 12 стандарту сказано, що пояснення складаються російською мовою. Однак в п. 37 зазначено: крім розкриття показників балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів суб'єкт звітності зобов'язаний складати пояснювальну записку до бухгалтерської (фінансової) звітності, яка подається в упорядкованому вигляді. У цьому пункті нічого не говориться про поясненнях, хоча підрозділ «Пояснювальна записка і пояснення» і, зокрема, п. 37 даного стандарту присвячені інформації, що розкривається в пояснювальній записці і поясненнях. Вважаємо, що ті пояснення, про які йде мова в п. 24, 33, 34 і 36 Федерального стандарту «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності», будуть включатися в пояснювальну записку і оформляти пояснення окремим документом не доведеться.

Публічне розкриття показників бухгалтерської звітності здійснюється суб'єктом звітності після подання бухгалтерської звітності її користувачем на основі припущення безперервності діяльності суб'єкта отчетності.Публічное розкриття інформації. Пунктом 3.3 ст. 32 Закону про некомерційні організації [1] встановлено, що державне (муніципальне) установа забезпечує відкритість і доступність ряду документів (перелік таких документів приведений в даному пункті), в тому числі річної бухгалтерської звітності. Склад і зміст показників бухгалтерської звітності, що підлягають публічному розкриттю, передбачені п. 15 - 24 Федерального стандарту «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності».

Дотримання припущення безперервності діяльності суб'єкта звітності передбачає, що бухгалтерська (фінансова) звітність складається суб'єктом звітності з припущення продовження їм його діяльності і виконання повноваження (функції) і зобов'язань не менше трьох років починаючи з року, в якому складається бухгалтерська (фінансова) звітність (далі - найближче майбутнє), і у засновника суб'єкта звітності відсутні наміри і (або) необхідність прийняти рішення про його ліквідацію (скасування) або про зміну в доступному для огляду майбутньому го основної діяльності.

При цьому зміна підвідомчості суб'єкта звітності, засновника і (або) типу державного (муніципального) установи не є фактом, що свідчить про недотримання припущення безперервності діяльності суб'єкта звітності.

Якщо публічне розкриття показників бухгалтерської (фінансової) звітності здійснюється не на основі припущення безперервності діяльності суб'єкта звітності, цей факт розкривається в поясненнях з описом причини, по якій суб'єкт звітності не вважається безперервно діючим. Додатково в поясненнях відображається інформація про вплив факту недотримання припущення безперервності діяльності суб'єкта звітності на показники бухгалтерської (фінансової) звітності.

Подання та класифікація публічно розкриваються показників бухгалтерської (фінансової) звітності залишаються незмінними від періоду до періоду, за винятком таких випадків:

а) відбулися значні зміни характеру діяльності суб'єкта звітності;

б) результати аналізу розкриваються показників його бухгалтерської (фінансової) звітності вказують, що інші уявлення або класифікація показників необхідні виходячи з положень застосовуваної в звітному періоді облікової політики суб'єкта звітності;

в) нормативні правові акти, що регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, передбачають зміну класифікації публічно розкриваються показників бухгалтерської (фінансової) звітності та (або) порядку їх розкриття в звітності.

Перекласифікація показників звітності. Внесення змін до класифікації публічно розкриваються показників бухгалтерської (фінансової) звітності (наприклад, у разі істотної зміни положень законодавства РФ), коли суб'єктом звітності переглядається класифікація порівняльної інформації, що розкривається в бухгалтерській (фінансової) звітності за попередні звітні періоди, називається рекласифікацією показників звітності.

При реклассификации показників звітності суб'єктом звітності розкриваються:

Характер рекласифікації показників звітності

Вартісні характеристики підлягають рекласифікації показників звітності

Причина рекласифікації показників звітності

Якщо рекласифікація показників звітності за попередній звітний період суб'єктом звітності не здійснюється, в поясненнях він вказує:

• причину, по якій не проводиться рекласифікація показників звітності;
• характер коригувань показників бухгалтерської (фінансової) звітності, які були б здійснені в разі реклассификации показників звітності.

Основні принципи (допущення) підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності. Розділ VII Федерального стандарту «Концептуальні засади обліку» [2] встановлює основні принципи (допущення) підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності (п. 75 - 78). З положень цих пунктів слід, що бухгалтерська (фінансова) звітність формується на підставі наступних принципів.

Принципи формування бухгалтерської звітності

Допущення майнової відокремленості

Допущення безперервності діяльності

Допущення тимчасової визначеності фактів господарського життя

Активи і зобов'язання суб'єктів обліку (суб'єктів звітності) існують окремо від активів і зобов'язань власників майна (засновників)

Суб'єкт обліку (суб'єкт звітності) буде продовжувати свою діяльність, виконувати свої повноваження (функції) і зобов'язання не менше чотирьох років починаючи з року, за який була сформована остання бухгалтерська (фінансова) звітність (найближче майбутнє), і у його власника (засновника) відсутні наміри і (або) необхідність ліквідувати суб'єкт обліку (суб'єкт звітності) або припинити його діяльність в доступному для огляду майбутньому

Об'єкти бухгалтерського обліку відображаються в бухгалтерській (фінансової) звітності в тому звітному періоді, в якому мали місце факти господарського життя, що призвели до виникнення і (або) зміни відповідних активів, зобов'язань, доходів і витрат, інших об'єктів бухгалтерського обліку незалежно від надходження або вибуття грошових коштів у зв'язку з цими фактами (операціями, подіями)

Бухгалтерська звітність повинна містити інформацію, необхідну для прийняття користувачами бухгалтерської (фінансової) звітності економічних рішень (п. 6 Федерального стандарту «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності»):

а) про джерела, розподілі та використанні фінансових ресурсів;

б) про способи фінансування діяльності суб'єкта звітності та задоволенні його потреб у фінансових ресурсах;

в) про здатність суб'єкта звітності фінансово забезпечувати свою діяльність і виконувати державні (муніципальні) повноваження (функції), здійснювати діяльність з виконання робіт, надання послуг;

г) про фінансовий стан суб'єкта звітності і його зміни;

д) іншу інформацію, необхідну для оцінки результатів діяльності суб'єкта звітності, в тому числі щодо витрат на ведення ним своєї діяльності, ефективності такої діяльності, досягнутих результатів, дотримання обмежень, передбачених бюджетним законодавством РФ.

Бухгалтерська (фінансова) звітність формується на підставі даних бухгалтерського обліку. Показники активів і зобов'язань, доходів і витрат відображаються в ній відокремлено (розгорнуто), за винятком випадків, коли нормативними правовими актами, що регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, відображення таких показників передбачено узагальнено (показник активів за вирахуванням зобов'язань, показник доходів за вирахуванням витрат).

Активи, щодо яких нормативно-правовими актами, що регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, передбачено формування резервів, відображаються в бухгалтерському балансі суб'єктів звітності за вирахуванням зазначених резервів.

Потоки грошових коштів відображаються в звіті про рух грошових коштів як надходження або вибуття грошових коштів відповідно до вимог цього стандарту та інших нормативних правових актів, що регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.

Бухгалтерський баланс. Положення п. 25 - 34 Федерального стандарту «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності» встановлюють загальні вимоги до інформації, що розкривається в балансі. Нагадаємо, Інструкцією № 33н [3] передбачено, що бюджетні установи складають баланс за формою 050730. Це річну форму звітності (якщо тільки засновником не встановлена ​​інша періодичність її подання). У Федеральному стандарті «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності» встановлено, що активи і зобов'язання в бухгалтерському балансі наводяться з підрозділом на довгострокові (необоротні) і короткострокові (оборотні).

Актив суб'єкта звітності кваліфікується як короткостроковий, якщо він відповідає хоча б одному з таких критеріїв:

а) актив призначений для споживання, передачі (продажу) або звернення в грошові кошти (інші активи) протягом
12 місяців після звітної дати;

б) актив являє собою фінансовий актив, який кваліфікується відповідно до нормативних правових актів, що регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, в якості короткострокового активу;

в) актив являє собою грошові кошти або еквіваленти грошових коштів (короткострокові високоліквідні інвестиції, легко оборотні в заздалегідь відому суму грошових коштів і які не піддаються значним ризикам зміни їх вартості, наприклад, депозити до запитання) за умови відсутності обмежень на їх обмін або використання для погашення зобов'язань протягом періоду, що не перевищує три місяці після звітної дати.

Короткострокові активи включають матеріальні запаси, дебіторську заборгованість та інші активи, які можуть бути спожиті, передані (продані) або звернені в кошти протягом 12 місяців після звітної дати, навіть якщо їх вибуття протягом цього періоду не передбачається. Короткострокові активи включають також поточну частку довгострокових фінансових активів, тобто частина довгострокових фінансових активів суб'єкта, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати.

Всі інші активи суб'єкта звітності, включаючи матеріальні, нематеріальні і фінансові активи, кваліфікуються як довгострокові.

Розподіл зобов'язань на довгострокові і короткострокові наведемо нижче.

Критерії розподілу зобов'язань

Довгострокові (необоротні)

Короткострокові (оборотні)

(Якщо задовольняється хоча б один з названих критеріїв)

Всі зобов'язання, не віднесені до короткострокових.

Відстрочка погашення зобов'язання, що виникла до звітної дати або після звітної дати, але до дати затвердження бухгалтерської (фінансової) звітності, на період, що закінчується не раніше ніж через 12 місяців після звітної дати, за умови що кредитор не має права вимагати від суб'єкта звітності виконання зобов'язання в протягом 12 місяців після звітної дати

1. Передбачається його погашення протягом 12 місяців після звітної дати (навіть якщо початковий термін погашення перевищував 12 місяців).

2. Зобов'язання являє собою фінансове зобов'язання, що кваліфікується відповідно до нормативних правових актів, що регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, як короткострокове.

3. У суб'єкта звітності відсутня безумовне право відстрочити погашення зобов'язання як мінімум на 12 місяців після звітної дати

До короткострокових зобов'язань відносяться (навіть якщо термін погашення зобов'язання перевищує 12 місяців після звітної дати):

• нараховані заробітна плата та інші витрати, пов'язані із здійсненням суб'єктом звітності своєї діяльності;
• кредиторська заборгованість по податках, зборах та інших обов'язкових платежах до бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ (за винятком інвестиційних податкових кредитів, наданих в порядку, встановленому законодавством РФ, термін надання яких перевищує 12 місяців після звітної дати);
• зобов'язання, що виникло в результаті порушення суб'єктом звітності умов угоди про фінансування і підлягає виконанню на вимогу кредитора (навіть якщо вимоги кредитора не передбачають виконання такого зобов'язання протягом 12 місяців після звітної дати і на звітну дату у суб'єкта звітності відсутнє право відстрочити виконання вимоги кредитора на термін більше 12 місяців після звітної дати).

До короткострокових зобов'язань відноситься також поточна частка довгострокових зобов'язань, тобто частина довгострокових зобов'язань суб'єкта, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. Всі інші зобов'язання суб'єкта звітності визнаються довгостроковими.

Пояснювальна записка і пояснення.

У діючій зараз редакції п. 56 Інструкції № 33н встановлено, що пояснювальна записка до балансу (ф. 0503760) включає в себе наступні розділи:

• 1 «Організаційна структура установи»;
• 2 «Результати діяльності установи»;
• 3 «Аналіз звіту про виконання установою плану його діяльності»;
• 4 «Аналіз показників звітності установи»;
• 5 «Інші питання діяльності установи».

Дана форма містить текстову і табличну частини (в ній в формах, що містяться в Інструкції № 33н, відображаються числові показники діяльності установи, сформовані за звітний період).

Пункт 37 Федерального стандарту «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності» містить перелік інформації, яка повинна бути відображена суб'єктом звітності в пояснювальній записці. Наприклад, в ній слід привести короткий опис основних положень облікової політики, в тому числі способи оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат, що застосовуються суб'єктом звітності при формуванні бухгалтерської (фінансової) звітності в разі, коли нормативно-правові акти, що регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерской (финансовой) отчетности, допускают выбор субъектом отчетности одного из нескольких допустимых способов оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

При формуванні пояснювальної записки (ф. 0503760) слід керуватися не тільки положеннями Інструкції № 33н, п. 37 Федерального стандарту «Подання бухгалтерської (фінансової) звітності», а й п. 51 - 56 Федерального стандарту бухгалтерського обліку для організацій державного сектора «Основні засоби » [4] . В даних пунктах встановлено, яка інформація повинна розкриватися в формах бухгалтерської звітності (в тому числі в пояснювальній записці).

[1] Федеральний закон від 12.01.1996 № 7-ФЗ «Про некомерційні організації».

[2] Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 256н.

[3] Інструкція про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних і автономних установ, затв. Наказом Мінфіну РФ від 25.03.2011 № 33.

[4] Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 257н.

Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування, №10 2017 рік