Податок на майно організацій. Нові правила.

6 листопада 2013 року в «Російській Газеті» (Федеральний випуск №6225) опублікований Федеральний закон № 307-ФЗ "Про внесення змін до статті 12 частини першої і главу 30 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" (далі - "Закон про внесення змін" ), що передбачає істотні поправки в частині визначення податкової бази по податку на майно організацій.
Закон передбачає визначення податкової бази, виходячи з кадастрової вартості відносно:
▪ адміністративно-ділових і торгових центрів, а також приміщень в них;
▪ нежитлових приміщень для розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування і побутового обслуговування;
▪ об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, не пов'язаних з їх діяльністю через постійне представництво.
Відносно іншого майна податкова база буде визначатися як і раніше як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Новий порядок визначення податкової бази вступає в силу з 01.01.2014, однак фактичний початок застосування нових положень платниками податків залежить від дати опублікування результатів визначення кадастрової вартості об'єктів нерухомого майна у відповідному суб'єкті Російської Федерації.
Управління Росреестра по відповідному суб'єкту Російської Федерації не пізніше 1 січня чергового податкового періоду визначає перелік об'єктів нерухомого майна, податкова база яких визначається як кадастрова вартість, і розміщує його на своєму сайті або на сайті суб'єкта Російської Федерації в мережі "Інтернет", а також направляє його в електронній формі до податкових органів за місцем знаходження відповідних об'єктів нерухомого майна.
Якщо об'єкт не включений до зазначеного переліку на 1 січня відповідного податкового періоду, то податкова база і суми податку (суми авансового платежу) за поточним податковим періодом визначаються виходячи із середньорічної вартості в порядку, аналогічному чинному.
Винятком є, зокрема, випадок, коли не визначена кадастрова вартість приміщення, що є об'єктом оподаткування, але визначена кадастрова вартість будівлі, в якій розташована дане приміщення. В такому випадку податкова база визначається як частка кадастрової вартості будівлі пропорційно площі приміщення в загальній площі будівлі.
Також особливе положення передбачено для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність через постійне представництво в Російській Федерації, - для них податкова база з податку на майно організацій вважається рівною нулю, якщо кадастрова вартість об'єктів нерухомого майна не визначена.
Крім викладеного, в Законі про внесення змін є такі важливі положення:
Відносно об'єктів нерухомого майна, податкова база яких визначається як кадастрова вартість, встановлено граничний розмір податкових ставок. Так, максимальний розмір ставки податку для Москви в 2014 році складе 1,5%, в 2015 році - 1,7%, в 2016 і наступні роки - 2%, для інших суб'єктів Російської Федерації: в 2014 році - 1,0 %, в 2015 році - 1,5%, в 2016 і наступні роки - 2%.
Законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів Російської Федерації отримали право встановлювати особливості визначення податкової бази виходячи з кадастрової вартості майна, однак відповідний закон суб'єкта Російської Федерації може бути прийнятий тільки після затвердження суб'єктом Російської Федерації в установленому порядку результатів визначення кадастрової вартості об'єктів нерухомого майна.
Відносно об'єктів оподаткування, податкова база яких визначається виходячи з кадастрової вартості, така вартість визначається на 1 січня відповідного податкового періоду. Відповідно, зміна кадастрової вартості, пов'язане зі зміною якісних і (або) кількісних характеристик об'єктів нерухомості, буде враховуватися тільки з наступного податкового періоду.
У свою чергу, питання визначення податкової бази в разі, якщо об'єкт оподаткування [1] знаходиться у власності (або на балансі лізингоодержувача, концесіонера і т.д.) платника податків неповний податковий період, в новій редакції глави 30 НК РФ "Податок на майно організацій" недостатньо врегульовано.
Також нові положення не містять порядок визначення податкової бази в разі оскарження / заперечування кадастрової вартості об'єктів нерухомості та відповідного зміни вартості даних об'єктів.
Нагадуємо, що відповідно до чинного законодавства результати визначення кадастрової вартості можуть бути оскаржені в арбітражному суді або комісії з розгляду суперечок про результати визначення кадастрової, створеної на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.
На даний момент вже сформована арбітражна практика, коли платники податків земельного податку успішно оскаржували результати кадастрової оцінки земельних ділянок.
У досудовому порядку результати визначення кадастрової вартості можуть бути оскаржені в комісії протягом шести місяців з дати їх внесення до державного кадастр нерухомості. Підставами для перегляду результатів визначення кадастрової вартості в досудовому порядку є:
▪ недостовірність відомостей про об'єкт нерухомості, використаних при визначенні його кадастрової вартості;
▪ встановлення щодо об'єкта нерухомості його ринкової вартості на дату, станом на яку була встановлена ​​його кадастрова вартість.
Звертаємо увагу, що відповідно до п.20 Порядку створення і роботи комісії з розгляду суперечок про результати визначення кадастрової вартості [2] комісія приймає рішення про визначення кадастрової вартості об'єкта нерухомості в розмірі його ринкової вартості:
▪ якщо звіт оцінювача відповідає всім законодавчим вимогам і ринкова вартість об'єкта нерухомості відрізняється від його кадастрової вартості не більше ніж на 30%;
▪ якщо звіт оцінювача відповідає всім законодавчим вимогам та заявником представлено позитивний експертний висновок саморегулівної організацією оцінювачів, членом якої є оцінювач, якщо ринкова вартість об'єкта нерухомості відрізняється від його кадастрової вартості більш ніж на 30%.