Класифікація витрат установи

1. Класифікація витрат.
2. Бюджетна класифікація видатків.
3. Як відобразити витрати на виплату стипендії студентам вищого освітнього закладу?
4. Як відобразити витрати на сплату земельного податку?
5. Як відобразити витрати на установку кондиціонера для оснащення серверного приміщення?

Відповідно до п. 3.1 розд. 3 «Розділи, підрозділи» Вказівок № 65н витрати на фінансове забезпечення виконання функцій (надання послуг) федеральними державними установами, в тому числі у формі субсидій, відображаються за відповідними розділами і підрозділами класифікації видатків бюджетів виходячи з здійснюваних зазначеними установами функцій (надаються). При реалізації установою, в тому числі його структурними підрозділами, різних функцій (послуг, що відносяться до окремих функцій) (наприклад, у сфері вищої освіти та надання стаціонарної медичної допомоги населенню) витрати на забезпечення діяльності (функцій) даної установи (його підрозділів) відображаються по відповідними розділами (підрозділами) класифікації видатків бюджетів (п. 2 Наказу Мінфіну РФ № 190н).

Обгрунтування. Відповідно до Вказівок № 65н види витрат деталізують напрямки фінансового забезпечення витрат державних органів, органів управління державними позабюджетними фондами, органів місцевого самоврядування, органів місцевої адміністрації, казенних установ, інших організацій, що здійснюють повноваження одержувачів бюджетних коштів, за цільовими статтями класифікації видатків, а також витрат державних (муніципальних) бюджетних і автономних установ.

Починаючи з 2017 року при складанні планів фінансово-господарської діяльності необхідно буде вказувати коди видів витрат (Наказ Мінфіну РФ від 24.09.2015 № 140н).

Класифікація витрат.

Перелік і правила застосування єдиних груп, підгруп і елементів видів витрат наведені в підрозділ. 5.1.2 розд. 5 «Види витрат» Вказівок № 65н. Істотні вимоги затвердженої структури видів витрат встановлено в підрозділ. 5.1.1 розд. 5 «Види витрат» Вказівок № 65н. Ними є:

1) розмежування виплат фізичним особам між елементами видів витрат 112 «Інші виплати персоналу установ, за винятком фонду оплати праці» і 244 «Інша закупівля товарів, робіт і послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб», а також видами витрат групи 300 «Соціальне забезпечення та інші виплати населенню »:

• за формою, в якій вони здійснюються (грошовій або натуральній);
• за типом одержувачів (діючі або колишні працівники (службовці), інші категорії громадян);

2) відображення витрат, пов'язаних з відрядженням працівників:

• видача відряджаються працівникам (співробітникам) готівкових коштів (або перерахування на банківську карту) під звіт для придбання проїзних квитків і (або) оплати найму житлових приміщень відбивається по відповідним елементам видів витрат 112 «Інші виплати персоналу установ, за винятком фонду оплати праці»;
• оплата квитків для проїзду до місця відрядження і назад і (або) найму житлових приміщень для працівників, які відряджаються за договорами (контрактами) відбивається по виду витрат 244 «Інша закупівля товарів, робіт і послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб»;

3) витрати на придбання об'єктів, аналогічних включаються в сферу ІКТ [1] з урахуванням монтажу, які закуповуються в рамках капітальних вкладень в об'єкти державної або муніципальної власності [2] . Вони здійснюються за відповідними елементами підгрупи виду витрат 410 «Бюджетні інвестиції»;

4) витрати на оплату договорів на пересилку (доставку) одержувачам виплат, що відносяться до публічних нормативним (публічним) зобов'язаннями. Вони виробляються з вигляду витрат 244 «Інша закупівля товарів, робіт, послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб»;

5) витрати на сплату заборгованості (недоїмки) по податках (включаються до складу витрат) і зборів, в тому числі організацією-правонаступником. Вони відображаються за відповідними видами витрат 851 «Сплата податку на майно організацій і земельного податку» і 852 «Сплата інших податків, зборів».

Бюджетна класифікація видатків.

Перелік єдиних видів витрат (груп, підгруп, елементів видів витрат) наведено в додатку 3 до Вказівок № 65н. Ув'язка кодів видів витрат і кодів класифікації операцій сектора державного управління (Косгеї) представлена ​​в додатку 5 до Вказівок № 65н.

Так, наприклад, витрати бюджетної установи по відправці поштової кореспонденції будуть відображені:

• по виду витрат 244 «Інша закупівля товарів, робіт і послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб»;
• по підстатті 221 «Послуги зв'язку» Косгеї.

Як відобразити витрати на виплату стипендії студентам вищого освітнього закладу?

Витрати бюджетної установи на виплату стипендії студенту відображаються по виду витрат 340 «Стипендії» і відносяться на статтю 290 «Інші витрати» Косгеї.

Обгрунтування. Згідно п. 1 ст. 36 Федерального закону від 29.12.2012 № 273-ФЗ «Про освіту в Російській Федерації» стипендією визнається грошова виплата, що призначається які навчаються в цілях стимулювання і (або) підтримки освоєння ними відповідних освітніх програм. Даним законом визначено види стипендій, до них, зокрема, віднесені стипендії навчаються, призначаються юридичними особами або фізичними особами, в тому числі які направили їх на навчання. Згідно Вказівок № 65н витрати на виплату стипендій потрібно враховувати на статті 290 «Інші витрати» Косгеї по виду витрат 340 «Стипендії».

Бюджетне освітня установа вищої професійної освіти справило нарахування стипендії за місяць в розмірі 250 000 руб. Стипендія нарахована за рахунок коштів цільової субсидії.

Видача стипендії здійснена через касу установи.

У бухгалтерському обліку були зроблені такі записи:

Нараховано стипендія

5 401 20 290

5 302 91 730

250 000

Видана стипендія з каси установи

5 302 91 830

5 201 34 610

250 000

Як відобразити витрати на сплату земельного податку?

Витрати бюджетної установи зі сплати земельного податку відображаються по виду витрат 851 «Сплата податку на майно організацій і земельного податку» і відносяться на статтю 290 «Інші витрати» Косгеї.

Обгрунтування. Земельний податок встановлюється відповідно до гл. 31 НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) (п. 1 ст. 387 НК РФ). Згідно п. 1 ст. 388 НК РФ бюджетна установа є платником земельного податку, так як воно має земельною ділянкою на праві постійного (безстрокового) користування (п. 1 ст. 20 ЗК РФ).

Витрати бюджетної установи зі сплати земельного податку відображаються по виду витрат 851 «Сплата податку на майно організацій і земельного податку» і відносяться на статтю 290 «Інші витрати» Косгеї.

Нарахування суми земельного податку оформляється бухгалтерським записом:

Дебет рахунку 0 401 20 290 «Інші витрати»

Кредит рахунку 0 303 13 730 «Збільшення кредиторської заборгованості по земельному податку»

Як відобразити витрати на установку кондиціонера для оснащення серверного приміщення?

З урахуванням роз'яснень Мінфіну, раніше наведених в Листі від 04.06.2014 № 02-05-10 / 26849, витрати на придбання кондиціонера слід відображати:

• по виду витрат 242 «Закупівля товарів, робіт, послуг у сфері інформаційно-комунікаційних технологій», якщо його придбання відноситься до сфери ІКТ;
• по виду витрат 244 «Інша закупівля товарів, робіт і послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб», якщо придбання не відноситься до сфери ІКТ.

Обгрунтування. Витрати на реалізацію заходів щодо створення з урахуванням дослідної експлуатації, розвитку, модернізації, експлуатації державних інформаційних систем і інформаційно-комунікаційної інфраструктури, а також витрати на використання ІКТ в діяльності установ підлягають відображенню по виду витрат 242 «Закупівля товарів, робіт, послуг у сфері інформаційно -коммунікаціонних технологій ».

У той же час опис виду витрат 242 «Закупівля товарів, робіт, послуг у сфері інформаційно-комунікаційних технологій» у Вказівки № 65н наведено укрупнено, оскільки визначення приналежності витрат до сфери ІКТ предметом Вказівок № 65н не є. Розділ III «Класифікація видатків бюджету» містить положення про те, що віднесення витрат бюджетів до сфери ІКТ здійснюється на підставі положень нормативних правових актів, що регулюють відносини у названій сфері. Таким органом є Минкомсвязь (п. 1 Положення про Міністерство зв'язку і масових комунікацій Російської Федерації, затвердженого Постановою Уряду РФ від 02.07.2008 № 418).

На нашу думку, придбання кондиціонера слід відображати по виду витрат 244, оскільки даний вид витрат неможливо віднести до ІКТ незалежно від того, що саме охолоджуючу обладнання є частиною обладнання, що знаходиться в серверному приміщенні.

[1] Інформаційно-комунікаційні технології.

[2] Включені до зведеного кошторисного розрахунку вартості будівництва, реконструкції об'єкта.

С. Валова,
експерт журналу
«Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування», №3, березень, 2016 р