Амортизація основних засобів

1. Способи амортизації основних засобів в бухгалтерському обліку
2. Формула розрахунку амортизації лінійним способом
3. Амортизація у податковому обліку
4. Амортизація при ССО

Всі автолюбителі знають: після того, як нова машина виїжджає з салону, вона істотно втрачає у вартості.

Причина проста - з часом запчастини автомобіля в процесі експлуатації зношуються. Це ж відбувається і з основними засобами (ОС) компанії.

Знос ОЗ у бухгалтерському обліку фіксують шляхом нарахування амортизації, тим самим списується вартість основного засобу. Нарахування амортизації починається з наступного місяця після місяця, в якому воно було введено в експлуатацію і триває протягом усього строку корисного використання. Строк корисного використання визначається (СПИ) при прийнятті основного засобу до обліку.

Для точного визначення СПИ можна скористатися існуючим класифікатором, затвердженим постановою Уряду РВ від 1 січня 2002 г. №1. Наприклад, для комп'ютерів і інших обчислювальних машин дана постанова передбачає строк корисного використання від 2 до 3 років.

Нарахування амортизації «переривається» якщо:

• Керівник приймає рішення про консервацію об'єкта ОЗ на термін більше 3 місяців;
• ОС знаходиться на реконструкції або модернізація ОС терміном більше 12 місяців.

Далеко не по всіх об'єктах основних засобів нараховується амортизація. Наприклад, земельні ділянки й інші об'єкти природокористування з часом не втрачають свою споживчі властивості, а значить і не амортизуються. Докладний список об'єктів, по яких амортизація не нараховується зазначений в п.2 ст. 256 НК РФ .

Способи амортизації основних засобів в бухгалтерському обліку

У бухгалтерському обліку нарахування амортизації може відбуватися кількома способами:

• лінійним;
• Способом зменшуваного залишку;
• Способом списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
• Способом списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції, виконаних робіт;

Обраний метод організації необхідно зафіксувати в своїй обліковій політиці. Найбільш поширеним способом нарахування амортизації виступає лінійний спосіб, його і розглянемо.

Формула розрахунку амортизації лінійним способом

Щомісячна амортизація = Норма амортизації * Первісна вартість

Норма амортизації = (1 / кількість місяців в терміні корисного використання) * 100%

Наприклад, компанія прийняла до обліку основний засіб первісною вартістю 120 000 крб. з терміном корисного використання 3 роки (36 місяців).

Сума щомісяця нарахованої амортизації складе:

Норма щомісячної амортизації = 1/36 * 100% = 2,78%

120 000 крб * 2.78% = 3336 руб в місяць (величина амортизації)

У бухгалтерському обліку буде зроблено проводка:

Д20 - К02 - 2500 руб., Сума нарахованої амортизації по Основному засобу, що належить до основного виробництва.

Д26 - К02 - нарахування амортизації за основними засобами, які використовуються на господарські потреби.

Д44 - К02 - амортизація по ОС, що використовуються в торговельній діяльності.

Варто відзначити, що в бухгалтерському балансі компанії вартість основних засобів відображається за мінусом амортизації. Отримана вартість називається залишкової.

Амортизація у податковому обліку

Амортизація при ОСНО

У податковому обліку амортизація може враховуватися лінійним і нелінійним способом.
Щоб бухгалтерський облік не відрізнявся від податкового, компанії дотримуються лінійного способу нарахування амортизації і в бухгалтерському і в податковому обліку. Механізм розрахунку збігається.

У нашому прикладі використовуємо лінійний метод: щомісяця у витратах буде враховуватися амортизація ОС в розмірі 3336 рублів протягом усього строку корисного використання.

Амортизація при ССО

Податковий облік витрат при спрощеній системі оподаткування можна застосовувати лише до спрощенців з об'єктом «доходи мінус витрати». Ті, хто знаходиться на системі «доходи» для цілей обчислення податку враховують лише доходи від діяльності, а всі витрати враховують в рамках бухгалтерського обліку.

У спрощенців, що діють в рамках системи «доходи мінус витрати», є право списати до витрат сплачену частину основного засобу протягом календарного року, в якому це ОС було введено в експлуатацію. Залежно від того, в якому кварталі ОС було прийнято до обліку, вартість основного засобу розподіляється рівномірно по числу кварталів, в яких воно використовувалося.

У році чотири квартали, а значить щокварталу вартість ОС буде списуватися в розмірі або в розмірі 1/4, або 1/3, або 1/2, або вся вартість буде списана одноразово в витрати, якщо ОС був прийнятий до обліку в четвертому кварталі.

З 2016 року збільшено вартість майна, що амортизується з 40 тисяч до 100 тисяч, а це значить, що основні засоби, введені в експлуатацію після 1 січня 2016 року вартістю менш 100 тисяч після їх повної оплати можна одноразово списати до витрат в податковому обліку при спрощеній системі оподаткування .

Автор статті: Тетяна Євдокимова, експерт Контур.Бухгалтеріі

Ведіть облік в Контур.Бухгалтеріі - зручному онлайн-сервісі для розрахунку зарплати і відправки звітності в ФНС, ПФР і ФСС. Сервіс підходить для комфортної спільної роботи бухгалтера і директора.

Спробувати безкоштовно на 14 днів